Доход от продажи российским акционерам физического лица, принадлежащего физическому лицу и являющегося его экономическим интересом, признается объектом обложения налогом на прибыль (ст. 41(1), 208(1) и 209 (ст. 209(1) НК РФ).
Доходы от реализации физическими лицами — резидентами Российской Федерации долей ООО облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом в соответствии со статьей 17.2 раздела 217 Налогового кодекса РФ доходы, полученные от реализации (приобретения) долей участия в российских организациях, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. На дату реализации (выкупа) указанные акции всегда принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. При этом основание (порядок) приобретения акций утвержденного капитала для целей применения статьи 17.2 НК РФ 217 не имеет значения (см. письмо Минфина России от 2 апреля 2017 г., см. 03-04- 05/80503, от 26. 04. 2016 N 03-04-05/24235).
Акции в уставном капитале, приобретенные до 1 января 2011 года, освобождаются от налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 217-17.2 НК РФ. Применяется. (Определение N 1070-О Конституционного Суда РФ о т-05/28201, 27. 10. 2011 N 03-04-06/4-288, 29. 05. 2014).
Примечания.
Продажа ООО путем продажи долей акций, в целях освобождения от уплаты налога на прибыль, в соответствии со ст. 217. (от 11. 09. 2018 N 03-04-05/64880 и N 03-04-05/64926).
Если срок владения акциями составляет менее пяти лет, то выручка от продажи в пределах стоимости, указанной в договоре купли-продажи, облагается налогом на прибыль в размере 13%. При продаже акций с утвержденным капиталом физические лица обязаны исчислить сумму налога на доходы физических лиц, уплаченную в соответствующий бюджет, и представить налоговую декларацию 3— в порядке, предусмотренном статьей 225 Федерального налогового кодекса Российской Федерации. НДФЛ в налоговый орган по месту регистрации (абз. 2 п. 1, пп. -05/84605).
Отметим, что Налоговый кодекс не содержит специальных положений, определяющих порядок определения очередности погашения ликвидируемых долей в уставном капитале организации, приобретенных в разных налоговых периодах. Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определять доли, подлежащие ликвидации им в каждой конкретной сделке (см. письмо Минфина России от 19 сентября 2018 г. N03-04-05/64926).
При формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц выручка от реализации акций должна учитываться исходя из фактической ликвидационной стоимости (цены сделки). Например, в Постановлении 8-го ААС от 11 августа 2017 г. N 08АП-13398/17 судья пришел к следующим выводам Для целей налога на прибыль при ликвидации на основании договора материальной является действительная стоимость имущества. То есть реальной суммы дохода налогоплательщика от соответствующей сделки. Аналогичный вывод изложен в письме Минфина России от 2 февраля 2013 года. Операции, указанные в договорах купли-продажи.
Если налогоплательщик продает акции (или их часть) в уставный капитал общества, то он вправе уменьшить сумму дохода, облагаемого НДФЛ, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, пункт 44797, N03-04-05/44780 от 13 июля 2017 года).
К расходам налогоплательщика, связанным с приобретением доли в уставном капитале общества, относятся: подпункт 3 пункта 2 подпункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ).
— Расходы в размере суммы денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в уставный капитал при создании или увеличении уставного капитала общества
— Расходы на приобретение или увеличение долей в уставном капитале общества.
Если доли в уставном капитале оплачиваются нефинансовыми средствами в момент создания компании, расходы на их приобретение соответствуют финансовой оценке соответствующего имущества. Иными словами, выручка от продажи долей уменьшается на стоимость имущества, согласованную учредителем (ст. 15, п. 2 n 14-ФЗ, ст. 2) при создании общества (см. письма Минфина России от 26 декабря 2017 г. n 03-04-05/86751, от 26 марта 2016 г. 11 n 03-04-05/64601, от 11 февраля 2016 г., от 24. 11. 2015 г. n 03- 03- 04- 03- 04- 07/68229 (письмо ФНС России от 15 декабря 2015 г. n БС-4-11/21969@@)).
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества налоговый вычет по налогу на недвижимость предоставляется на сумму дохода, полученного налогоплательщиком в результате участия в обществе. 250 000 рублей налога.
Примечания.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков, продавших доли в уставном капитале, прилагать к форме 3-НДФЛ документ, подтверждающий сумму полученной выручки. Вместе с тем налоговые органы, проводящие налоговые проверки, вправе истребовать у налогоплательщика документы, необходимые для проведения проверки (ст. 1 п. 1 НК РФ). Налогоплательщик может приложить к заявлению копию доли договоров купли-продажи в утвержденном капитале, а также копию платежного документа, подтверждающего поступление денежных средств (при наличии).