29. 07. 2016 print Если контрагент не исполняет свои обязательства в срок, разрешить ситуацию может помочь пролонгация обязательства. Олег Гойкман, заместитель руководителя департамента аудита и МСФО группы компаний АКИГ, рассказал, как можно осуществить такое действие.
Когда контрагент нарушает свои обязательства, возникающие обязательства, особенно с длительной просрочкой, доставляют бухгалтерам немало проблем. Аудиторы требуют «рассчитать» резервы, а налоговые инспекторы — включить штрафы в доходы, даже если было принято решение не включать их в доходы. Атрибуция. В таких случаях может быть полезна рефрежирация. Возможность прекращения обязательства путем пролонгации предусмотрена пунктом 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ. Пересмотр долга — это соглашение о замене первоначального обязательства другим обязательством. На практике долги, возникшие в ходе текущей деятельности (на основании договоров купли-продажи, аренды имущества, совершения операций), в большинстве случаев преобразуются в займы. Допустимость таких сделок прямо определена в статье 818 Гражданского кодекса РФ. Важно помнить, что основным признаком, характеризующим данную сделку как «перевод долга», является прекращение первоначального обязательства. Например, в своем постановлении № 13096/12 от 12 февраля 2013 года Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ рассмотрел ситуацию, когда сумма, уплаченная за товар, была признана займом, а встречное обязательство поставщика по поставке товара не было исполнено. На этом дело не остановилось. Вывод суда был однозначен: такая сделка не может быть признана передачей. Однако сказанное выше не означает, что частичная конвертация обязательства невозможна. Договор остается в силе, и обязательства покупателя по уже поставленной продукции, указанной в отдельном счете, могут быть преобразованы в заем. Такие права четко прописаны в статье 407 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Когда стоит проводить?
Рассмотрим пример, когда перевод долга в кредит является целесообразным. Первый вариант: содействие возврату долга должником. Нередки случаи, когда компания имеет задолженность перед постоянными клиентами и по взаимным договоренностям по десяткам причин одновременно. Поставка могла осуществляться по различным счетам, спецификациям и даже договорам. Более того, по некоторым ключевым документам могут быть оплачены почти все суммы, а по другим — истекает срок исковой давности. После того как стороны скорректировали расчеты и заключили соглашение о переоформлении «накопившегося» долга в кредит, продавцу проще контролировать условия оплаты и взыскивать просроченные платежи. С момента передачи долга его основание меняется, и покупатель не может оспорить его, ссылаясь на дефект документа. Второй вариант — избежать проблем с налоговыми органами. Обычно в договорах с покупателями предусмотрены штрафные санкции за просрочку оплаты поставленного товара, но поставщики часто не предъявляют претензий и не хотят портить отношения со своими деловыми партнерами. В таких случаях аудиторы требуют от кредиторов признать выручку, учитывающую налог на сумму «виртуальной» неустойки. После перевода долга требование аудитора становится незаконным. Третий вариант: такой перевод помогает снизить потери от колебаний валютных курсов. До недавнего времени обычной практикой было то, что материнская компания
Что включить в соглашение?
В соглашении о компромиссе по долгам должны быть указаны. информацию о первоначальных обязательствах (какие из них будут заменены или прекращены); — ссылку на первичный документ, на основании которого возникло обязательство (обратите внимание: компромиссные соглашения по долгам сами по себе недостаточны. в качестве основания для уступки, поскольку они не диктуют права и обязанности из него) — порядок исполнения первоначального договора и обязательств. Кроме того, соглашение об уступке должно соответствовать правовым нормам, применимым к договорам, устанавливающим новые и новые обязанности. Например, если обязательства покупателя товара (проекта, услуги) передаются в заем, договор должен содержать существенные условия договора займа. Если штраф или неустойка были накоплены до прекращения переуступки долга нерадивого покупателя, в договоре необходимо отразить информацию о судьбе уже накопленных штрафных санкций. В противном случае, вместе с окончанием срока действия первоначального обязательства по погашению долга, прекращается и обязанность по накоплению санкций. В договор уступки можно включить положения о сохранении за кредитором права на получение накопленных штрафов до момента заключения договора или увеличить размер уступаемого обязательства на сумму долга.
Учет у кредитора
До даты передачи обязательства покупателя учитываются на счете. Займы, предоставленные другим организациям, учитываются как финансовые вложения (58 «Финансовые вложения»). Следовательно, в момент подписания со стороны договора перевода долга, делается запись: счет 58 «Финансовые вложения» компьютер 3 «Кредит 62 „Заем у покупателя и заказчика“ — что отражает перевод долга в оплату, товара в заем (со стороны кредитора). Передача денежных средств в качестве займа, без затрат, в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете кредитора на момент регистрации договора пролонгации, не признается выходом организации. Уже после заключения договора пролонгации кредитор признает ежемесячную сумму процентов в составе прочих доходов. Однако деньги, возвращенные в счет погашения долга, не могут быть рассчитаны как часть прибыли от предпринимательской деятельности согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Ситуация аналогична налоговому учету. Выданный компанией заем не относится к расходам по налогу на прибыль (ст. 270, п. 1270 НК РФ), и деньги, направленные на погашение займа, не включаются в налогооблагаемую прибыль пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Учет у должника
В результате преобразования первого обязательства в заем у должника не возникает дохода (ПБУ 9/99 ст. 2). В то же время на дату переоформления регистрируются Задолженность 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ’66 по краткосрочным займам» (требование 67 «Расчеты по долгосрочным займам») — Обновление (должником). Проценты, начисленные в соответствии с условиями договора пролонгации, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде (ст. 6 ПБУ 15/2008), именуемом в составе прочих расходов. Аналогичная ситуация с процентами в налоговом учете. В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ они должны быть включены в состав расходов. Такое признание происходит на конец каждого месяца отчетного периода, независимо от даты фактической выплаты.
Пример.
ООО «Импульс» приобрело у ОАО «Картель» товар за 354 000 рублей (в том числе НДС 18% с 54 000 рублей). Договором не предусмотрена обязанность покупателя по уплате уголовных штрафов. По истечении квартальных сроков с оговоренной в договоре даты оплаты товара предприятие составило соглашение о переводе долга в полное заемное обязательство. По его условиям на сумму займа начисляется 18 % в месяц в конце каждого месяца.
Поставщики АО «Картель» зарегистрированы. Поставка товара:
Счет 62 Кредит 90-1-354 000 рублей - Выручка от продажи товаров,
Счет 90-3 Кредит 68-54 000 рублей - НДС утвержден.
На дату расторжения договора перевода долга в заем:
Требование 58-3 Кредит 62-354, 000 рублей - разрешен перевод долга из оплаты поставленного товара в кредит.
Счет 76 Кредиты 91-1-5. 310 руб. (354, 000 руб. х 18% / 12 месяцев) - начисленные проценты.
Когда сумма кредита и процентов по нему будет погашена (через 12 месяцев):
Счет 51 Кредит 58-3.-354, 000 руб - Глава, собранная для погашения суммы кредита,
Билль 51 Кредит 76-63, 720 руб. (5, 310 руб. х 12 мес.) - собраны средства для погашения процентов по договору займа.
ООО «Импульс» Покупатель-должник делает проводку. Поставка товара:
Начисления 41 Кредиты 60.-300 000 руб - отражено поступление товаров,
Начислено 19 Кредитов 60-54 000 рублей - отражен «приход» НДС по полученным товарам,
Счет 68 Кредит 19-54 000 рублей - НДС был снят.
На дату расторжения договора перевода долга в заем:
Задолженность 60 Кредиты 66-354, 000 рублей - разрешен перевод долга из оплаты поставленного товара в кредит.
Задолженность 91-2 Кредит 66.-5. 310 руб. (354, 000 руб. х 18% / 12 месяцев) - начисленные проценты.
Когда сумма кредита и процентов по нему будет погашена (через 12 месяцев):
Счет 66 Кредит 51.-417, 720 руб. - средства перечислены, сумма кредита и начисленные проценты погашены.
Помогайте вашему бизнесу развиваться Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>
Что такое новация
Пролонгация — это изменение ранее прекращенного обязательства двумя новыми сторонами по договору.
Например, заимодавец и клиент подписали договор займа. Этот договор по взаимному соглашению может быть также заменен обменом или признанием, выданным заемщиком. Если происходит пролонгация, то право требования по первоначальному варианту договора прекращается.
В Российской Федерации обновление на законодательном уровне регулируется статьей 414 Гражданского кодекса РФ. Она предусматривает различные объекты или способы исполнения.
Согласно этому законодательству, существует несколько видов обязательств, которые новация не может отменить. Например, обязательство по возмещению и оплате вреда, причиненного жизни или здоровью.
Если в договоре не указаны иные параметры, то при пролонгации прекращаются не только основные, но и дополнительные обязательства, связанные с первоначальными.
В банковском секторе примером новации является реструктуризация долга заемщика. При этом заключается новый договор с взаимовыгодными условиями, который отменяет первоначальный расчет ежемесячных платежей и начисление процентной ставки.
Например, заемщик взял потребительский кредит на два года. В какой-то момент из-за изменения финансового положения ему стало сложно вовремя погашать долг. Лучшим вариантом для финансового учреждения будет перезаключить договор на более длительный срок, например на три или четыре года, чтобы снизить ежемесячную долговую нагрузку.
Другой пример нововведения: зарплата клиента может увеличиться, в результате чего ему будет предложен новый контракт на более короткий срок и по более низкой ставке.
В обоих случаях важно помнить, что, в отличие от сессий, инновации требуют согласия обеих сторон (фирмы и клиента).
В мировой финансовой системе понятие «понятия» трактуется по-разному.
Один контракт может состоять не более чем из двух частей.
Например, организация А выставляет счет организации Б. Организация Б выставляет счет организации А. Это также не может быть определено для организации C. Это обязательство может быть пересмотрено как прямое обязательство от А к С, а компания В исключена из договора. Таким образом, все части сделки также должны быть согласованы.
Особое значение имеет использование инноваций в биржевых сделках. Во время торговой сессии участники сделки имеют дело друг с другом.
В конце дня, когда осуществляется первый перевод, все обязательства выполняются расчетной палатой. Участники рынка обязуются брать на себя только четкие обязательства. Они продали 10 наименований и купили два. Следовательно, только два должны быть поставлены. Если затем потребуется передать активы, ликвидатор берет на себя обязательства покупателя перед каждым поставщиком. Это второе нововведение. Таким образом, сокращается количество повторных взаиморасчетов и документов.
Что понимается под новацией?
Согласно статье 414 Гражданского кодекса РФ, пролонгация — это процесс замены обязательств, возникших между сторонами сделки по договору, относящемуся к разным обязательствам, предусматривающим различные способы погашения долга.
Для того чтобы произвести замену, стороны должны подписать договор. Следует отметить, что в подобных случаях также может использоваться понятие «соглашение о возобновлении обязательства», хотя этот термин менее корректно определен, чем данный вид сделки.
После заключения договора стороны освобождаются от исполнения существующих обязательств.
В большинстве случаев предметом таких сделок является сумма средств, предоставленных кредитором должнику.
Однако обязательства по финансированию могут возникать на основании взаимосвязанных сделок и сделок купли-продажи, аренды имущества и других видов гражданско-правовых отношений. Полный перечень таких ситуаций приведен в статье 818 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Условия для совершения новации
Перевод долга в заемное обязательство следует отличать от изменения условий ранее заключенного договора. В последнем случае первоначальное обязательство не заменяется другим, но должник все равно должен его исполнить с учетом изменения условий оплаты и суммы задолженности сторон.
Для подписания такого соглашения необходимо соблюдение следующих условий
Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполняется, сделка сторон признается недействительной.
Оформление соглашения о новации долга
Мораторий на удовлетворение требований кредиторов.
О том, как стать синдикатом банкротов, читайте здесь.
Согласно статье 818 Гражданского кодекса РФ, соглашение о замене одного обязательства другим должно быть составлено в той же форме, что и договор займа. Если займодавец — юридическое лицо, документ должен быть составлен в письменной форме.
Договор должен быть заключен при наличии обоюдного согласия сторон. Это связано с тем, что перевод долга в обязательство в одностороннем порядке невозможен.
Стандартный образец перевода долга должен содержать следующую информацию
Договор составляется в двух экземплярах (по количеству сторон). Оба документа имеют одинаковую юридическую силу.
В тексте договора может быть указан перечень документов, необходимых для перевода долга в кредитное обязательство. Договор может быть дополнен графиками погашения задолженности, договорами поручительства и т. д.
По представленным на сайте образцам можно составить типовой договор о переводе долга, либо заказать специалисту (например, юристу) разработку индивидуальных образцов документов. В последнем случае стоимость услуги зависит от региона страны и расценок конкретного бюро.
Заключить такое соглашение невозможно, если речь идет об обязанности оплатить питание и возмещение вреда, причиненного здоровью или жизни гражданина. Если стороны заключат такое соглашение, оно будет признано недействительным, так как противоречит нормам законодательства РФ.